建筑業(yè)的問題可不少，今天我們一起看看這18個建筑稅務(wù)實(shí)務(wù)問題：
01
好多會計(jì)問，異地施工的工程，若是不預(yù)繳增值稅，是否存在風(fēng)險？如何處罰？
答復(fù)：
需要預(yù)繳增值稅。
參考：
1、國家稅務(wù)總局制定了《跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（2016年第17號公告）：
第十二條納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照本辦法應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款而自應(yīng)當(dāng)預(yù)繳之月起超過6個月沒有預(yù)繳稅款的，由機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，未按照本辦法繳納稅款的，由機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
2、《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十二條，納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。
02
異地施工，是否需要在異地預(yù)繳企業(yè)所得稅？
答復(fù)：
需要預(yù)繳企業(yè)所得稅。
1、跨地區(qū)項(xiàng)目部預(yù)繳稅款：應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳（只限于跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市設(shè)立的項(xiàng)目部。如果是非跨省的異地施工，國家并沒有規(guī)定要預(yù)繳企業(yè)所得稅）。
2、總機(jī)構(gòu)預(yù)繳稅款：扣除已由項(xiàng)目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，按照其余額在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳。
03
我是增值稅小規(guī)模納稅人，季度工程額低于30萬元當(dāng)月是否需要在異地預(yù)繳增值稅？
答復(fù)：
不需要。
參考：
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第4號）第一條和第六條規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元，下同）的，免征增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷售額未超過10萬元的，當(dāng)期無需預(yù)繳稅款。
04
自然人異地提供建筑服務(wù)，需要預(yù)繳增值稅嗎？
答復(fù)：
不需要。
參考：
國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號）第二條：本辦法所稱跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，是指單位和個體工商戶（以下簡稱納稅人）在其機(jī)構(gòu)所在地以外的縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)。納稅人在同一直轄市、計(jì)劃單列市范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的，由直轄市、計(jì)劃單列市稅務(wù)局國家稅務(wù)局決定是否適用本辦法。
其他個人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不適用本辦法。
05
建筑業(yè)預(yù)繳增值稅，是不是一般計(jì)稅和簡易計(jì)稅都是差額預(yù)繳？
答復(fù)：
是的。在預(yù)繳時不管項(xiàng)目是一般計(jì)稅還是簡易計(jì)稅都可以差額預(yù)繳。但是回機(jī)構(gòu)所在地時一般計(jì)稅項(xiàng)目，需全額計(jì)稅。
參考：
國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號）第五條規(guī)定，納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照以下公式計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款：
1.一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。
應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部價款和價外費(fèi)用-支付的分包款）÷（1+9%）×2%
2.一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用簡易計(jì)稅方法的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。
應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部價款和價外費(fèi)用-支付的分包款）÷（1+3%）×3%
06
建筑業(yè)預(yù)繳增值稅，是不是一般計(jì)稅和簡易計(jì)稅都是差額預(yù)繳？
答復(fù)：
是的。在預(yù)繳時不管項(xiàng)目是一般計(jì)稅還是簡易計(jì)稅都可以差額預(yù)繳。但是回機(jī)構(gòu)所在地時一般計(jì)稅項(xiàng)目，需全額計(jì)稅。
07
簡易計(jì)稅項(xiàng)目預(yù)繳的增值稅能在一般計(jì)稅項(xiàng)目中抵減嗎？
答復(fù)：
簡易計(jì)稅項(xiàng)目預(yù)繳的稅款可以在一般計(jì)稅項(xiàng)目增值稅應(yīng)納稅額中抵減。預(yù)繳的增值稅抵減增值稅時不與建筑項(xiàng)目的應(yīng)交增值稅一一對應(yīng)抵減。
08
建筑業(yè)企業(yè)異地的工程項(xiàng)目必須設(shè)立分公司或子公司嗎？
答復(fù)：
不需要。
參考：
1、根據(jù)稅總發(fā)[2017]99號規(guī)定，任何地區(qū)和單位不得違法限制或排斥本地區(qū)以外的建筑企業(yè)參加工程項(xiàng)目投標(biāo)，嚴(yán)禁強(qiáng)制或變相要求外地建筑企業(yè)在本地設(shè)立分公司或子公司，為建筑企業(yè)營造更加開放、公平的市場環(huán)境。實(shí)務(wù)中，有些地方會為爭奪稅源，要求成立分公司，增值稅及企業(yè)所得稅等全部在當(dāng)?shù)乩U納。
2、有些省級住建部門也有類似規(guī)定，比如江西的贛建招(2018)11號文件明確，各級建設(shè)行政主管部門不得把要求外地建設(shè)類企業(yè)在本地設(shè)立分公司、子公司、生產(chǎn)基地等作為招投標(biāo)的前置條件。
按照現(xiàn)行規(guī)定，異地施工項(xiàng)目需要按照2%或3%預(yù)繳增值稅，需要按照實(shí)際收入的0.2%預(yù)繳企業(yè)所得稅，已經(jīng)起到了平衡各地財政利益的作用，沒有必要強(qiáng)制或變相要求外地建筑企業(yè)在本地設(shè)立分公司或子公司。
09
什么樣的建筑工程既要辦理農(nóng)民工工資專用賬戶又辦理農(nóng)民工實(shí)名制管理？
答復(fù)：
主要是房建工程和市政工程。
10
建筑業(yè)差額征收增值稅適用于一般計(jì)稅的項(xiàng)目嗎？
答復(fù)：
只有簡易計(jì)稅情況下才可以享受差額納稅這個政策。
參考：
根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）的規(guī)定，試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。
11
建筑業(yè)差額征收增值稅，賬務(wù)處理上如何體現(xiàn)差額繳納？
答復(fù)：
根據(jù)財政部關(guān)于印發(fā)《增值稅會計(jì)處理規(guī)定》的通知（財會[2016]22號）的規(guī)定，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費(fèi)用時，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“工程施工”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時，按照允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅”科目，貸記“工程施工”科目。
12
建筑業(yè)的差額分包可以抵減的費(fèi)用包括哪些？分包款中的材料款可以差額計(jì)算嗎？
答復(fù)：
分包款中的材料款可以差額計(jì)算。
參考：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第31號）：
七、關(guān)于建筑服務(wù)分包款差額扣除納稅人提供建筑服務(wù)，按照規(guī)定允許從其取得的全部價款和價外費(fèi)用中扣除的分包款，是指支付給分包方的全部價款和價外費(fèi)用。
《關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問題的公告》的解讀》第七條：
關(guān)于建筑服務(wù)分包款差額扣除納稅人提供特定建筑服務(wù)，可按照現(xiàn)行政策規(guī)定，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額計(jì)稅?？偘街Ц兜姆职钍谴虬С龅母拍?，即其中既包括貨物價款，也包括建筑服務(wù)價款。因此，《公告》明確，納稅人提供建筑服務(wù)，按照規(guī)定允許從取得的全部價款和價外費(fèi)用中扣除的分包款，是指支付給分包方的全部價款和價外費(fèi)用。
13
建筑業(yè)差額征收增值稅，分包款需要什么憑證作為抵扣依據(jù)？簡易計(jì)稅是否需要向稅局備案？
答復(fù)：
分包款可以憑借發(fā)票扣款。如專業(yè)工程分包合同，其材料及勞務(wù)款均可憑票扣除。簡易計(jì)稅不需要向稅局備案了。
參考1：
國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號）第六條規(guī)定：
納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部價款和價外費(fèi)用中扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。
上述憑證是指：
（一）從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。
上述建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。
（二）從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票。
（三）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。
參考2：
國家稅務(wù)總局公告2019年第31號：提供建筑服務(wù)的一般納稅人按規(guī)定適用或選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，不再實(shí)行備案制。以下證明材料無需向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送，改為自行留存?zhèn)洳椋?/span>
（一）為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，留存《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同；
（二）為甲供工程提供的建筑服務(wù)、以清包工方式提供的建筑服務(wù)，留存建筑工程承包合同。
自2019年10月1日起實(shí)施。
14
自然人代開建筑工程款發(fā)票地點(diǎn)是在機(jī)構(gòu)所在地還是項(xiàng)目所在地？
答復(fù)：
自然人代開發(fā)票（從事建筑勞務(wù)）地點(diǎn)一般是項(xiàng)目所在地。
參考1：
《增值稅暫行條例》第二十二條關(guān)于增值稅納稅地點(diǎn)第(三)項(xiàng)規(guī)定，非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅;未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。
參考2：
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定：非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；未申報納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。
其他個人提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。
15
建筑工程類發(fā)票的備注欄填寫的信息不完整是否需要重開，是否有風(fēng)險？
答復(fù)：
1、對于開票方來說，屬于未按規(guī)定開具合規(guī)發(fā)票，違反了發(fā)票管理辦法；
2、對于收票方來說，不合規(guī)發(fā)票不能作為稅前扣除憑據(jù)、不能作為進(jìn)項(xiàng)抵扣憑據(jù)、不得計(jì)入土地增值稅扣除項(xiàng)目金額。因此，建議按照規(guī)定重新開具。
16
我是一家建筑施工企業(yè)，在施工現(xiàn)場用甲方的水電，取得甲方水電費(fèi)分割單，金額200萬元，稅局能否允許稅前扣除？
答復(fù)：
不可以！不是共同接受應(yīng)納增值稅勞務(wù)！水電費(fèi)屬于貨物了。分割單只適用于勞務(wù)，不適用于貨物！只有在企業(yè)租用辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)，發(fā)生水、電、燃?xì)狻⒗錃?、暖氣、通訊線路、有線電視、網(wǎng)絡(luò)等費(fèi)用，才有可能采取分?jǐn)偡绞?。本條的適用范圍不宜擴(kuò)大。
17
我公司注冊地濟(jì)南，施工項(xiàng)目在上海，請問工地施工人員的工資個稅是在濟(jì)南申報繳納還是上海？
答復(fù)：
上海。
參考：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個人所得稅征收管理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第52號）第二條規(guī)定：“跨省異地施工單位應(yīng)就其所支付的工程作業(yè)人員工資、薪金所得，向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理全員全額扣繳明細(xì)申報。凡實(shí)行全員全額扣繳明細(xì)申報的，工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)不得核定征收個人所得稅。”
第三條規(guī)定：“總承包企業(yè)、分承包企業(yè)和勞務(wù)派遣公司機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)需要掌握異地工程作業(yè)人員工資、薪金所得個人所得稅繳納情況的，工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時提供?？偝邪髽I(yè)、分承包企業(yè)和勞務(wù)派遣公司機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)不得對異地工程作業(yè)人員已納稅工資、薪金所得重復(fù)征稅?！?/span>
